Для бухгалтера

НДС (налог на добавленную стоимость)  —  непрямой налог, применяемый в Украине с 1992 года. Налог на добавленную стоимость является важным элементом налогообложения предприятий.   Базой налогообложения НДС, как правило, является договорная стоимость товара (с 2016 года для целей налогообложения стоимость не может быть менее обычных цен).  Объектом налогообложения НДС является операция по поставке товара, работ, услуг.  Плательщиками НДС, по сути, на территории Украины являются все участники хозяйственных операций. Здесь важно акцентировать внимание на законодательно установленном отличии между активными и пассивными плательщиками НДС. Активными плательщиками НДС являются предприниматели, зарегистрированные как плательщики НДС в органах Государственной фискальной службы (ГФС) Украины, пассивными же плательщиками являются все остальные.   Раскроем суть НДС: Так, покупая колбасу — физлицо платит НДС в стоимости товара, а магазин обязан выплатить сумму полученного НДС в бюджет. Магазин сначала купил колбасу у производителя и в цене покупки тоже заплатил НДС. Сумма заплаченного магазином НДС относится в его налоговый кредит (т.е. та сумма НДС, которую ему должен вернуть бюджет), но магазин далее перепродал колбасу и в стоимость продажи заложил новую сумму НДС. С этого момента он уже должен заплатить в бюджет НДС с цены перепродажи, а это уже налоговое обязательство. Имея налоговый кредит магазин высчитывает его из суммы обязательства и остаток будет той самой суммой, которую магазин должен заплатить в бюджет.   Например, магазин купил у производителя колбасу за 12 грн., из которых 2 грн. — НДС. 2 грн. — это налоговый кредит магазина. Далее магазин продал колбасу за 18 грн., в т.ч. НДС — 3 грн., что будет налоговым обязательством магазина. Какая же сумма НДС подлежит оплате в бюджет Украины: расчет происходит по формуле НО (налоговое обязательство) — НК (налоговый кредит) = СБ (сумма НДС, подлежащая выплате/возврату НДС). Итак, 3 грн. — 2 грн. = 1 грн, это и есть сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая выплате в бюджет. Если же сумма кредита превышает сумму обязательства — в таком случае возникает право возмещения НДС из бюджета. т.е. возврата суммы налога на счета предприятия.   Это примитивная расшифровка налога на добавленную стоимость. В жизни же все сложнее.   Вычленим главные особенности НДС: порог размера выручки, при котором предприятия и СПД (кроме единоналожников) обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС — 1 млн. грн. введение обязательного электронного документооборота налоговых накладных введение обязательной электронной регистрации налоговых накладных в Едином реестре внедрение специальных банковских НДС счетов изменено опредление минимальной договорной стоимости, которая используется для налогообложения НДС. Так, ранее указанная стоимость не могла быть менее себестоимости, отныне минимальным порогм считается «обычная цена» уравнено понятие налоговой накладной и расчета корректировки (розрахунок коригування)а. реформирована система возмещения НДС: внедряется открытый реестр поданных заявлений, реестр возмещенных сумм, детализирована процедура проведения проверок сумм. заявленных к возмещению и т.п. откорректирован порядок электронного администрирования: обновлена формула расчета суммы налоговой накладной (внедрена величина овердрафта), предусмотрена возможность зачисления на счет сумм возмещения и возврата излишне уплаченных налогов. уточнен срок обязательной регистрации налоговой накладной. уточнен порядок налогообложения НДС для сельхозпроизводителей введена процедура приостановки регистрации налоговых накладных и корректировок к налоговым накладным на основании оценки их рисковости.   Изменения 2019 В части налогообложения налогом на добавленную стоимость 2019 год ничем не примечателен, кроме точечных коррекций, которые касаются узкопрофильных операций. Однако, следует напомнить о прошлогодних ключевых нововведениях, поскольку не все предприниматели столкнулись с ними в 2018 году: Откорректировано определение «кассовый метод» — применятся дата отнесения суммы к налоговому кредиту, а не дата возникновения права на налоговый кредит Ставку НДС 7% при поставке и ввозе на таможенную территорию Украины всех медицинских изделий, которые внесены в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения или соответствуют требованиям соответствующих технических регламентов, что подтверждается документом о соответствии, и разрешены для предоставления на рынке и / или ввода в эксплуатацию и применения в Украине. Напомним, что ранее ставка 7% применялась только к медицинским изделиям по перечню, установленному КМУ. Уточнены льготы по НДС для книжных зданий. Уточнен срок регистрации расчетов корректировки, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг, — в течение 15 календарных дней со дня получения такого расчета Уточнено, что порядок приостановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки утверждается Кабинетом Министров Украины. До момента утвержденяи такого порядка, приостановка не осуществляется. Уточнен порядок регистрации накладних, заблокированных до 2.01.2018. Так, все налоговые накладные/расчеты корректировки, регистрация которых в Едином реестре налоговых накладных остановлена, регистрируются кроме: по которым по состоянию на 01.12.2017 года не представлены объяснения и документы; по которым принято решение об отказе в регистрации и по состоянию на 01.12.2017 года не начата процедура обжалования в административном или судебном порядке. Налоговые накладные / расчеты корректировки, регистрация которых в Едином реестре налоговых накладных остановлено и по которым налогоплательщиком после 01.12.2017 года представлены объяснения и копии документов регистрируются в Едином реестре по старым правилам. В случае, если в течение 5 рабочих дней не принято решение о регистрации или отказе в регистрации, регистрация таких накладных осуществляется на следующий рабочий день, за днем окончания срока рассмотрения объяснений и документов налогоплательщика. Предлагается распространить льготу по налогообложению НДС на операции с программной продукцией, плату за которую нельзя считать роялти. При этом законодатель откорректировал понятие роялти и программная продукция. Так, к программной продукции относятся: результаты компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и / или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и / или онлайн-сервисов и доступа к ним; экземпляры (копии, экземпляры) компьютерных программ, их частей, компонентов в материальной и / или электронной форме, в том числе в форме кода (ов) и / или ссылок для загрузки компьютерной программы и / или их частей, компонентов в форме кода (ов) для активации компьютерной программы или в другой форме; любые изменения, обновления, приложения, дополнения и / или расширение функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, дополнений, дополнений течение определенного периода времени; криптографические средства защиты информации   Временно, до 1 января 2020 контролирующий орган по заявлению налогоплательщика предоставляет рассрочки (равными частями) уплаты налога на добавленную стоимость на срок, указанный в заявлении плательщика налога, но не более 24 календарных месяцев без начисления процентов, пеней и штрафов, при ввозе на таможенную территорию Украины оборудования по перечню, установленному законом, при этом порядок рассрочки уплаты устанавливается Кабинетом Министров Украины. В случае отчуждения, передачи в аренду, субаренду или передачи права владения, пользования иным способом таког оборудования, налогоплательщик обязан уплатить налоговые обязательства и пеню.   Регистрация плательщиком НДС   Логичным является вопрос – когда наступает стадия перехода от статуса пассивного плательщика НДС к активному? Налоговый кодекс Украины (НКУ) отвечает на этот вопрос: 1)    субъект хозяйственной деятельности обязан зарегистрироваться плательщиком НДС в случае, если за последние 12 месяцев сумма, полученная в процессе реализации товаров, выполнения работ и предоставления услуг суммарно превышает 1 млн. грн. (в рассчитываемую выручку не входит суммы, оплаченного НДС). Важно акцентировать внимание на формулировке «за последние 12 месяцев» — здесь нет привязки к календарному году; 2)    субъект хозяйственной деятельности может добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС. Кроме того, плательщиками НДС могут выступать лица, которые специально не регистрируются в качестве плательщика, так, например, физлица, которые ввозят на территорию Украины товары, стоимость которых превышает законодательно установленный (см. Таможенный кодекс) лимит, обязаны при оформлении платежа заплатить НДС при оформлении такого товара.   Ставки НДС в Украине Украинское законодательство предусматривает три вида ставок НДС: Ставка 20%, которая применяется по умолчанию ко всем видам операций, подлежащих налогообложению. Ставка 0% — применяется к операциям, прямо предусмотренным законом, например, нулевая ставка применяется к экспорту товаров. Ставка 7% применяется в случаях установленных Налоговым кодексом (например, торговля медпрепаратами) Кроме того, необходимо вычленить операции: 1.    которые не подлежат налогообложению НДС, т.е. операции освобожденные от уплаты НДС 2.    которые не являются объектом налогообложения.   Налоговая накладная по налогу на добавленную стоимость   Налоговая накладная по НДС — это обязательный документ, который выдается продавцом при продаже товара с последующей регистрацией в Едином реестре налоговых накладных. Налоговая накладная это единственный документ, который дает право на налоговый кредит, что делает его обязательным документом в системе уплаты НДС. Нарушение порядка документооборота налоговых накладных предусматривает серьезные санкции.   Дата выдачи налоговой накладной — один из самых важных показателей при заполнении документа. Законодатель предусмотрел два критерия, которые влияют на дату накладной: дата получения денег за товар дата получения товара Дата накладной заполняется по первому событию, т.е. что раньше из указанных событий наступило — то и будет датой накладной.   С 2015 года все выданные налоговые накладные должны регистрироваться в Едином госреестре выданных налоговых накладных. Однако, накладная по НДС будет зарегистрирована при условии соответствия формуле, утвержденной с 2015 года. Суть формулы состоит в том, что сумма НДС в выданной налоговой накладной должна быть сопоставима с суммой денежных средств, которые находятся на НДС-счетах плательщика далее   НДС-счета   С 2015 года в системе Госказначейтсва всем плательщикам НДС открылись специальные счета. Счета используются исключительно в целях администрирования налога на добавленную стоимость. Главной особенностью таких счетов являются: невозможность использования средств на счетах для иных целей, кроме как для администрирования НДС влияние показателей счетов на возможность регистрации налоговых накладных в ЕГР   Отчетность и уплата НДС Налоговый кодекс предусматривает обязанность плательщиков НДС ежемесячно отчитываться до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата же НДС осуществляется в течении 10 дней с момента окончания срока подачи отчета, т.е., как правило, до 30 числа включительно.   С 2015 года законодатель ввел право налогоплательщиков не подавать налоговые декларации в случае отсутствия: а) налоговых обязательств; б) показателей обязательных к декларированию.   Как расчитать НДС   Для определения суммы НДС к оплате в бюджет необходимо от суммарного размера обязательств отнять суммарный размер кредита и перечислить в бюджет положительную разницу. Теперь детальнее: — учет НДС ведется отдельно от других видов налогов и его размер не учитывается при их расчете; — ставки НДС – 20%, 7% и 0% ; — обязательство представляет собой общую сумму НДС, указанную в налоговых накладных, выписанных поставщиком в течении отчетного периода (месяца / квартала); — кредит, в свою очередь, — это общая сумма НДС, указанная в налоговых накладных, полученных в течении отчетного периода (месяца / квартала).   Если вы все еще не заключили договор на оказание бухгалтерских услуг, и планируете самостоятельно вести учет налога, то для более качественного восприятия сути НДС приведем вам пример: Вы – плательщик НДС, в данном отчетном периоде, реализуете товары/работы/услуги 3-м покупателям на суммы (без учета НДС) соответственно: 500 грн., 1000 грн. и 1500 грн. Для определения размера НДС, который сформирует Ваше обязательство, необходимо разделить каждую из этих сумм на 5 и добавить полученный результат к каждой из цифр соответственно: 500/5 = 100 (размер НДС) — 500 + 100 = 600 (общая сумма налоговой накладной, в т.ч. НДС) 1000/5 = 200 (размер НДС) – 1000 + 200 = 1200 (общая сумма налоговой накладной, в т.ч. НДС) 1500/5 = 300 (размер НДС) – 1500 + 300 = 1800 (общая сумма налоговой накладной, в т.ч. НДС). Таким образом, общий размер Вашего обязательства за отчетный период составляет – 600 грн.   Размер налогового кредита определяется путем сложения сумм НДС из налоговых накладных, полученных от поставщиков. В нашем примере допустим, что общая сумма покупок за отчетный период составляет 1800 грн. То есть, размер НДС, относимый в кредит, составляет 300 грн. (1800/6) Таким образом, размер обязательства по НДС к оплате в бюджет составит – 300 грн. (600 грн. обязательства минус 300 грн. кредита). Что делать если сумма кредита превышает сумму налогового обязательства? В таком случае применяются правила возмещения НДС.

Подскажите проводки по НДС, если «просрочена» регист­рация налоговой накладной; если «попали на штраф» за несвое­временную регистрацию и т. д. Вопросов масса! Поэтому сегодня приводим такую себе бухшпаргалку «под руку». В ней вы сможете найти самые распространенные проводки по бухучету НДС, которые понадобятся в повседневной работе.

НДС, бухгалтерский учет

Вождизму — нет ! Но все равно отметим, что «вождем» по части бухучета НДС сейчас является Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141Названия используемых субсчетов:

— 644/1 «Налоговый кредит не подтвержденный»;

— 644/2 «Налоговый кредит транзитный счет»;

— 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке».

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухучет Сумма, грн.
дебет кредит
1. Приобретение запасов, необоротных активов, работ/услуг
Первое событие — оплата
1.1 Перечислен аванс продавцу 371 301, 311 1200,00
1.2 Отражено право на налоговый кредит по НДС (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в реестре) 644/1 644/2 200,00
1.3 Получена зарегистрированная налоговая накладная* 641 644/1 200,00
* Желаете «отложить» отражение налогового кредита на следующие периоды (в рамках 365 к. дн. с даты составления налоговой накладной)? Тогда в учете вместо этой проводки делайте запись: Дт 644/3 (для «отложенных налоговых накладных целесообразно выделить отдельный субсчет) — Кт 644/1, а в периоде включения в налоговый кредит — Дт 641 — Кт 644/3.
1.4 Получены товары / услуги / необоротные активы 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 631, 685 1000,00
1.5 Отражен НДС при получении товаров 644/2 631, 685 200,00
1.6 Произведен зачет задолженностей 631, 685 371 1200,00
Первое событие — получение
1.7 Получены товары / услуги / необоротные активы от поставщика (без предоплаты) 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 631, 685 1000,00
1.8 Отражено право на налоговый кредит (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в реестре) 644/1 631, 685 200,00
1.9 Получена зарегистрированная налоговая накладная 641 644/1 200,00
1.10 Перечислена оплата поставщику 631, 685 311 1200,00
Если налоговая накладная не зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (с 01.01.2017 г. этот срок составляет 365 к. дн.)
1.11 Списана на расходы сумма НДС* 949 644/1 200,00
Инструкция № 141 (п. 8) предписывает в случае нерегистрации налоговой накладной в течение предельного срока (сейчас этот срок составляет 365 к. дн.) списать на следующий день после окончания этого срока сумму НДС в дебет субсчета 949.
2. Продажа запасов / работ / услуг / необоротных активов
На условиях предоплаты
2.1 Получена предоплата от покупателя 311 681 1200,00
2.2 Начислены налоговые обязательства по НДС 643 641 200,00
2.3 Отражен доход от реализации 361 70 1200,00
2.4 Отражены налоговые обязательства по НДС 70 643 200,00
Первое событие — отгрузка
2.5 Отражен доход от реализации 361 70 1200,00
2.6 Отражены налоговые обязательства по НДС 70 641 200,00
3. Налоговые обязательства, доначисленные с «минбазы» по п. 188.1 НКУ
3.1 Начислены налоговые обязательства:
— по товарам/услугам на разницу: цена приобретения — договорная стоимость 949 641 20,00
— по необоротным активам на разницу: балансовая стоимость — договорная стоимость
— по готовой продукции на разницу: обычная цена — договорная стоимость
4. Начисление «компенсирующих» налоговых обязательств по п. 198.5 НКУ
Начисление при приобретении товаров / услуг / необоротных активов (если об их необлагаемом/нехозяйственном статусе известно уже при приобретении)
Первое событие — получение товаров
4.1 Получены товары / услуги / необоротные активы от поставщика 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 631, 685 1000,00
4.2 Отражен налоговый кредит на основании зарегистрированной налоговой накладной 641 631, 685 200,00
4.3 Включены в первоначальную стоимость условные «компенсирующие» налоговые обязательства 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 643/1 200,00
4.4 Начислены «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС в конце месяца сводной налоговой накладной 643/1* 641 200,00
* Если возникло право на налоговый кредит (т. е. получена зарегистрированная налоговая накладная), то начислять «компенсирующие» налоговые обязательства придется в любом случае (независимо от того, включили или нет в таком периоде налоговую накладную в налоговый кредит) ( письмо ГФСУ от 23.05.2016 г. № 11168/6/99-99-15-03-02-15).
4.5 Оплачены товары / услуги / необоротные активы 631, 685 311 1200,00
Первое событие — оплата
4.6 Перечислена продавцу предоплата за товары / услуги / необоротные активы 371 311 1200,00
4.7 Отражено право на налоговый кредит (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в реестре) 644/1 644/2 200,00
4.8 Отражен налоговый кредит (получена зарегистрированная налоговая накладная) 641 644/1 200,00
4.9 Начислены «компенсирующие» налоговые обязательства в конце месяца в сводной налоговой накладной 643/1* 641 200,00
* Налоговики в письме от 03.12.2015 г. № 27896/5/99-99-19-03-02-16 отмечают, что периодом приобретения товаров/услуг считается отчетный период, в котором состоялось первое событие — оплата таких товаров/услуг или их оприходование либо подписание акта о предоставлении услуг.
4.10 Получены товары / услуги / необоротные активы 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 631, 685 1000,00
644/2 631, 685 200,00
4.11 Включены в первоначальную стоимость условные «компенсирующие» налоговые обязательства 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 643/1 200,00
631, 685 371 1200,00
Начисление по факту использования товаров / услуг / необоротных активов в необлагаемой/нехозяйственной деятельности (если о таком их использовании не (!) было известно при приобретении)
4.12 Получены товары / услуги / необоротные активы 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 631, 685 1000,00
4.13 Отражено право на налоговый кредит (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в реестре) 644/1 631, 685 200,00
4.14 Отражен налоговый кредит (получена зарегистрированная налоговая накладная) 641 644/1 200,00
4.15 Начислены условные «компенсирующие» налоговые обязательства в конце месяца сводной налоговой накладной 643/1 641 200,00
4.16 Начисленные условные «компенсирующие» налоговые обязательства включены в расходы 949 643/1 200,00
5. Купили для облагаемой деятельности — использовали в необлагаемой
5.1 В периоде, когда товары / необоротные активы начинают использоваться в необлагаемой деятельности, начислены «компенсирующие» налоговые обязательства 949 641 200,00
6. Купили для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой
6.1 В периоде перевода объектов в облагаемую деятельность уменьшены начисленные налоговые обязательства (на основании расчета корректировки в «компенсирующей» налоговой накладной) 641 719 200,00
7. Восстановление налогового кредита на основании бухсправки (по «старым» товарам / услугам / необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г.)
7.1 Восстановлен налоговый кредит на основании бухсправки 641 719 200,00
8. Приобретение для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях (частичное распределение налоговых обязательств по п. 199.1 НКУ)
8.1 Оприходованы «двойные» товары / услуги / необоротные активы 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 631, 685 1000,00
8.2 Отражен налоговый кредит на основании зарегистрированной налоговой накладной 641 631, 685 200,00
8.3 Начислены налоговые обязательства по НДС пропорционально доле использования в необлагаемых операциях 643/1* 641 100,00
* Для того чтобы разграничивать налоговые обязательства, начисленные по п. 199.1 НКУ, от обязательств, начисленных по п. 198.5 НКУ, к субсчету 643/1 можно открыть субсчета второго порядка, например, 643/1/1 «НО поп. 198.5 НКУ» и 643/1/2 «НО по п. 199.1 НКУ».
Годовой перерасчет
8.4 Доначислены «компенсирующие» налоговые обязательства по итогам проведения годового перерасчета 643/1 641 50,00
949 643/1 50,00
8.5 Уменьшены «компенсирующие» налоговые обязательства по итогам годового перерасчета 641 643/1 50,00
643/1 719 50,00
9. Импорт товаров, запасов
9.1 Перечислены таможенным органам средства на уплату НДС 377 311 200,00
9.2 Отражен налоговый кредит по ввозному НДС на основании таможенной декларации 641 377 200,00
10. Приобретение работ, услуг у нерезидента
10.1 Начислены налоговые обязательства по НДС с услуг нерезидента (по первому событию) 644/2* 641 200,00
* Это по мнению Минфина ( п. 4.1 Инструкции № 141). На наш взгляд, тут уместнее использовать субсчет 643 с последующим закрытием расчетов по факту формирования налогового кредита. То есть последовательность записей будет такой: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС, Дт 644/НДС — Кт 643/НДС.
10.2 Отражен налоговый кредит по НДС с услуг нерезидента (на дату составления налоговой накладной по таким операциям, при условии ее регистрации в реестре) 641 644/2 200,00
11. Корректировка налоговых обязательств и налогового кредита (ст. 192 НКУ)
Возврат предоплаты (учет у продавца)
11.1 Возвращена покупателю предоплата за товар 681 311 1200,00
11.2 Откорректированы (уменьшены) налоговые обязательства по НДС методом «сторно» 643 643/2* 200,00
643/2 641 200,00
* Напомним: продавец вправе уменьшить налоговые обязательства по НДС только при условии составления расчета корректировки и его регистрации покупателем ( п.п. 192.1.1 НКУ). Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации», который бы учитывал разрыв во времени между выпиской расчета корректировки и фактом его регистрации в реестре покупателем.
Возврат предоплаты (учет у покупателя)
11.3 Возвращена продавцом предоплата за товар 311 371 1200,00
11.4 Откорректирован (уменьшен) ранее отраженный налоговый кредит (методом «сторно»)* 641 644 200,00
* Покупатель обязан откорректировать налоговый кредит сразу же в периоде возникновения оснований для корректировки независимо от наличия расчета корректировки ( п.п. 192.1.1 НКУ).
Возврат товаров (учет у продавца)
11.5 Откорректирован доход по возвращенному товару 704 685 (361) 1200,00
11.6 Откорректированы (уменьшены) налоговые обязательства по НДС (методом «сторно») 704 643/2* 200,00
643/2 641 200,00
* Такой вариант рекомендуем использовать, если есть разрыв во времени между выпиской расчета корректировки и фактом его регистрации в реестре покупателем.
Возврат товаров (учет у покупателя)
11.7 Возвращен товар продавцу 631 281 1000,00
11.8 Откорректирован (уменьшен) ранее отраженный налоговый кредит (методом «сторно») 641 631 200,00
12. Уплата налоговых обязательств в бюджет
12.1 Перечислены денежные средства на НДС-счет в системе 315 311 1000,00
12.2 Списаны задекларированные налоговые обязательства по НДС с НДС-счета в системе 641 315 1000,00
13. Учет штрафа за несвоевременную регистрацию налоговой накладной
13.1 Начислен штраф за несвоевременную регистрацию налоговой накладной 948* 645 100,00
* Проводку делают в том отчетном периоде, в котором от налоговиков получено налоговое уведомление-решение.
13.2 Уплачен штраф* 645 311 100,00
* Если вы планируете обжаловать штраф, то до вынесения соответствующего решения сумму штрафа следует отражать по кредиту забалансового счета 042 «Непредвиденные обязательства».

Налог на прибыль

Налог на прибыль в Украине один из общегосударственных налогов. Объект налогообложения по базовой ставке 18% – прибыль, которую получает налогоплательщик на территории нашего государства или за его пределами. Расчет налога на прибыль  — это разница между доходом, полученым в отчётном периоде и себестоимостью товаров и административных/производственных/на сбыт/и других расходов .

Налог на прибыль в Украине – прямой налог, плательщиками являются юрлица — субъекты хозяйственной деятельности.  Это могут быть как резиденты, так и нерезиденты. Уплата налога на прибыль для них ещё называется общей системой налогообложения (в отличие от упрощённой).

  • Резиденты – лица,  занимающиеся предпринимательством на территории Украины и за её пределами. За исключением неприбыльных предприятий, которые внесены в Реестр неприбыльных организаций и юридических лиц, которые используют льготную систему налогообложения.
  • Нерезиденты – юридические лица, чей источник доходов имеет украинское происхождение.

Ставка налога на прибыль зависит от сферы деятельности или попадания предприятия под определённые критерии.  Это может быть страховая, букмекерская  или деятельность по проведению или выпуску лотерей.

С 1 января 2018 года сроки отчётности за год одинаковы для всех предприятий. Годовая декларация по налогу на прибыль подаётся плательщиками в течение 60 дней после отчётного года, независимо от того отчитываются они ежегодно или ежеквартально.

Расчет и начисление заработной платы в Украине  

Начисления заработной платы добровольно принудительно необходимо осуществлять 2 раза в месяц – с 16 по 22 число за первую половину текущего месяца и с 01 по 07 число месяца следующего за обсчитываемым – за его вторую половину. Следует иметь ввиду, что мы настойчиво рекомендуем перейти на двуразовую модель выплаты зарплаты, поскольку органы налоговой (Пенсионного фонда) активно информируют органы Гоструда о фактах одноразовой выплаты зарплаты, что может привести к штрафам за нарушение трудового законодательства.

Расчет заработной платы проводится путем деления начисленной зарплаты на количество рабочих дней в месяце, в дальнейшем полученная сумма умножается на количество рабочих дней в первой или второй половине календарного месяца, в зависимости от того за какой период проводится расчет заработной платы в Украине.

Расчет начислений на заработную плату и отчислений   Для начала стоит отметить большой плюс единого социального взноса (ЕСВ) – он не только упростил сам процесс расчетов, но и избавил от необходимости отчитываться перед несколькими фондами, задачей которых было защитить каждого из нас от безработицы, потери трудоспособности, травм на производстве и снабдить соцобеспечением в виде пенсии на старости лет. Ставка отчисления для всех наемных сотрудников одна и составляет 22% от фонда оплаты труда и подлежит оплате за счет работодателя. Удержание ЕСВ из зарплаты сотрудника отменено с 2016 года.   Размер налога на доходы физических лиц (НДФЛ) изменился и составляет единый размер — 18%.   Важно отметить, что начиная с августа 2014 года вступил в силу ЗУ «О внесении изменений в Налоговый Кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины», которым был введен военный сбор, а Госбюджетом на 2019 год действие сбора продлено на «период реформирования Вооруженных сил Украины». Под налогобложение сбором попадает и заработная плата. Ставка отчисления составляет 1,5%.   Таким образом, для получения суммы, подлежащей выплате сотруднику на руки, необходимо: определили сумму начисленной зарплаты («грязная» сумма, т.е. до вычитания всех налогов) далее полученную в абзаце 1 сумму умножаем на 18% НДФЛ затем необходимо помножить сумму из абзаца 1 на 1,5% ВС итак,  отнимаем размер НДФЛ (18%) и ВС (1,5%) от суммы абзаца 1 и получаем ответ на вопрос – сколько же все таки необходимо выдать денег сотруднику на руки не забываем отдельно от выплаты зарплаты оплатить ЕСВ с фонда оплаты труда (читать про единый социальный взнос ЕСВ)   Конкретный пример расчета заработной платы в Украине: Расчетный период – март 2019 года Размер зарплаты – 4173 грн. Общее количество рабочих дней в месяце – 22 Количество рабочих дней в первой половине месяца (с 01 по 15 число) – 11 Количество рабочих дней во второй половине месяца (с 16 по 30 число) – 11   Расчет заработной платы за ПЕРВУЮ половину месяца: 4173 / 22 дня = 189,69 грн. – ЗП за день 189,69 * 11 дней = 2086,59 грн. – начислено за первую половину месяца (учитываем обязанность выплаты зп два раза в месяц). 2086,59  * 0,18 = 375,59 грн. – размер НДФЛ (18%) 2086,59 * 0,015 = 31,35 грн. – размер ВС (1,5%) 2086,59 – 375,59 – 31,35 = 1679,35 грн. – подлежит выдаче «на руки»   Расчет ЕСВ с фонда оплаты труда (выплата за первую половину месяца): Что касается начислений на заработную плату (ЕСВ от фонда оплаты труда) не забываем, что фонд оплаты труда — это сумма зарплаты до вычитания всех налогов. Рассмотрим пример: 2089,59 * 0,22 = 459,71 грн — сумма ЕСВ, подлежащая уплате государству отдельно при выплате зарплаты.   О чем важно помнить начисляя и выплачивая заработную плату, так это о размере минимальной зарплаты, а именно: с 01 января 2019 г.  – 4173 грн. при месячном размере начисления зарплаты и не менее 25,13 грн./час при почасовой оплате. База налогообложения ЕСВ и НДФЛ  не может быть менее этой суммы, кроме начисления зарплаты не по основному месту работы либо при несоблюдении норм труда. Читаем наш материал Как уменьшить отчисления с зарплат.   Кроме того, необходимо помнить, что законодательство ограничивает размер выплаты, с которой оплачивается ЕСВ, так с 2019 года максимальная база уплаты ЕСВ составляет 15 минзарплат. Например, зарплата сотрудника составляет 90 тыс. грн. В таком случае, максимальная сумма ЕСВ будет равна: 4173,00 * 15 * 22% = 13770,90 грн.  

4173,00 – минимальная зарплата на 2019 год

Учитывая новый Прожиточный минимум — 2019 для трудоспособного лица (кoторый составляет 1921 грн.), с 01 января 2019 года налоговая социальная льгота получила такие размеры:

01) 100 % НСЛ = 1921 * 0,50 = 960,50 грн. (половина прожиточного минимума);

02) 150 % НСЛ = 1440,75 грн.;

03) 200 % НСЛ = 1921,00 грн.

Согласно нормам пoдпункта 169.4.1 Налогового кoдекса Украины налоговая социальная льгота — 2019 может применяться к доходу наемного рабoтникa в виде заработной платы или приравненных к зарплате выплат, если этот размер дохода не превысил размера прожиточного минимума, определенного для трудоспособных лиц пo состоянию на 01 января 2019 года, умноженного на коэффициент 1,40 и окрyгленного до ближайших 10 грн.

Таким oбразом, налоговая социальная льгота в 2019 году может быть применена к максимальному размеру дохода = 1921 * 1,4 ≈ 2690 грн.

Допoлнительно. Таблица: к каким выплатам физлицам пpименяется налоговая льгота, а к каким — нет, кaкие облагаются налогами, а какие — нет

В конце года сделайте Годовой перерасчет НСЛ.

Группы основных средств

(в скобках указан минимально допустимый срок полезногo использования).

01. Земельные участки.

02. Капитальные расходы нa улучшения земель, не связанные сo строительством (15 лет).

03. Здания (20), сооружения (15лет), передаточные устройства (10 лeт).

04. Машины и оборудование (5 лет)
Из группы 4: электронно-вычислительные машины, другиe мaшины для автоматической обработки информации, связанныe c ними средства считывaния или печати информации, связанныe c ними компьютерные программы (кромe программ, расходы нa приобретение которыx признаются роялти, и/или прогрaмм, которыe признаются нематериальным активом), дpугие информационные системы, маршрутизаторы, коммутаторы, модемы, модули, источники бесперебойного питaния и средства иx подключения к телекоммуникационным сeтям, телефоны (в тoм числe сотовые), микрофоны и рации, стоимоcть которых превышает 6000 грн. (до 01.09.2015 было 2500гpн.) — минимальный срок использования 2 года.

05. Транспортные средства (5лет).

06. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель) (4года).

07. Животные (6 лет).

08. Многолетние насаждения (10лет).

09. Другие основные средства (12лет).

10. Библиотечные фонды (нет).

11. Малоценные необоротные материальные активы (нет).

12. Временные (нетитульные) сооружения (5 лeт).

13. Природные ресурсы (нет)

14. Инвентарная тара (6 лeт) [дополнитeльно: Учет возвратной тары].

15. Предметы проката (5 лeт).

16. Долгосрочные биологические активы (7 лeт)

_________________________

общегосударственные налоги   налог на прибыль   Обязательный бухгалтерский учет с одновременным правом налоговой службы проверять правильность ведения бухучета. ндс   Порог выручки для обязательнй регистрации плательщиком НДС ( более 1 млн. грн). Электронная система учета налоговых накладных и НДС-счетов. ндфл   Унифицированная ставка 18% есв   Унифицированная ставка 22% от фонда оплаты труда. Максимальная база в 2019 году — 15 минзарплат.

Налог на прибыль предприятий   В пункте 10 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ установлена ставка налога на прибыль предприятий. Она по-прежнему продолжает снижаться. С 1 января 2017 года предприятия будут платить налог по ставке 18%. Вспомним, что нормой установлены следующие ставки:  с 01.04.2011. по 31.12.2011. – 23 %; с 01.01.2012. по 31.12.2012. – 21 %; с 01.01.2013. по 31.12.2013. – 19 %. с 01.01.2015 (действует и в 2019 году) – 18 %   Из названия налога следует, что базой налогообложения является прибыль (то есть сумма после вычета расходов и доходов).   Отчетность по налогу на прибыль предприятий подается ежегодно. Что касается формы отчета, то бухгалтера хорошо запомнят прошлые годы, когда декларация менялась по два раза в году. Те, кто пользовался бухгалтерскими услугами в комплексе, вряд ли заметили изменения.   Что касается уплаты налога на прибыль, то в этом вопросе законодатель разделил плательщиков налога на две категории: так предприятия с выручкой более 20 млн. грн в год оплачивают налог на прибыль ежеквартально, остальные юрлица платят налог на прибыль по итогу подачи годовой налоговой декларации. Новшеством 2015 года было внедрение обязательного ведения бухгалтерского учета деятельности предприятия. Налоговые органы получили право проверять правильность ведения бухгалтерского учета. Объект налогообложения напрямую связан с бухгалтерским понятием — финансовый результат читать далее

Налог на доходы физических лиц   Размер налога в 2019 году — 18%.   Порядок налогообложения дивидендов, которые выплачиваются физическим лицам-учредителям, претерпел изменения -ставка налога с доходов физических лиц при выплате дивидендов составит: 5%, в случае если эмитент корпоративных прав (предприятие. выплачивающее дивиденды) пребывает на общей системе налогообложения; 9% если эмитент пребывает на упрощенной системе налогообложения (плательщик единого налога).   При выплате дивидендов по привилегированных акциям и корпоративным правам, которые предусматривают выплату фиксированного обязательного размера дивидендов. Подобный доход приравнивается к заработной плате и облагается налогом по ставке 18%.   Прочие пассивные доходы, такие как проценты, роялти и т.п. облагаются по ставке 18%.   При расчете налога с дохода физических лиц-предпринимателей, находящихся на общей системе, базой налогообложения является разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в наличной и безналичной форме) и документально подтвержденными расходами читать далее

Налог на добавленную стоимость (НДС)   Согласно п. 10 подраздела 2 «Особенности взыскания НДС» раздела ХХ в период с 01.01.2011. по 31.12.2013. Ставка НДС сохраняется в размере 20 %. И только с 1 января 2014 года она 17 % (как это указано в ст. 193 НКУ), однако, законодатель отсрочил уменьшение ставки НДС — в 2019 году она составляет 20%.   Регистрация предприятия плательщиком НДС происходит, если она соответствует определенным критериям. Если годовая выручка по итогам предшествующих 12 месяцев превышает 1 млн грн., то лицо обязательно регистрируется плательщиком НДС . Кроме того, лицо вправе добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС.   С недавнего времени законодатель вернул налогоплательщикам право добровольной регистрации плательщиком НДС без каких-либо требований. Однако, стоит учитывать тот факт, что в случае отсутствия выручки с НДС в течении 12 мес., налоговая имеет право аннулировать свидетельство плательщика НДС.   С 2015 года устанавлена система НДС-счетов и обязательный электронный документооборот для налоговых накладных

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ   К местным налогам в 2019 году относятся: налог на имущество; единый налог; парковочный сбор; туристический сбор;  

С 2015 года упразднен сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; Следует сказать, что НКУ значительно изменил систему местных налогов и сборов. Некоторые были упразднены, а некоторые – добавлены. С введением в действие Налогового кодекса исчезли давние, хорошо всем знакомые налог с рекламы и коммунальный налог.   Налог на имущество   Законодатель под эгидой налога на имущество объединил такие налоги: налог на недвижимость плата за землю налог на авто  

Налог на недвижимость Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, вводится в Украине впервые. Статья 265 НКУ должна была вступить в силу с 1 января 2012 года. Но в пункт 1 раздела XIX НКУ внесли изменения, слова «1 января 2012 года» заменены словами «1 июля 2012 года». Фактически налог вступил в силу с 2013 года. Плательщиками налога являются граждане и предприятия, которые владеют помещениями. В 2019 году физлица оплачивают налог только в случае, если совокупно принадлежащий размер общей площади превышает 120 кв.м. (для дома) и 60 кв. м.(для квартиры) и 180 кв. м. (при разнотипном владении). Ставка налога составляет не более 1,5% минзарплаты за кв. м. Предусмотрена доплата за квартиру свыше 300м2 и дом свыше 500 м2 — 25 тыс. грн. Граждане платят налог раз в год на основании уведомления налоговой службы, а предприятия ежеквартально самостоятельно осуществляют авансовые платежи читать далее

Плата за землю Под эгидой земельного налога фактически объединены два вида налогов: земельный налог арендная плата Объектом налогообложения этим налогом являются земельные участки, находящиеся в собственности либо аренде, а также земельные паи, которые находятся в собственности. Что касается уплаты налога единоналожниками, то в случае, если земельный участок используется в целях предпринимательской деятельности, то уплата налога не осуществляется, если же не используется, то уплата налога обязательна  читать далее

Налог на авто Новый вид налога, который подлежит уплате владельцами легкового автотранспорта, рыночная стоимсоть которого превышает 375 минзарплат. Рыночную стоимость устанавливает Минэкономики и публикует указанную информацию на своем сайте. Не подпадает под налогообложение автотранспорт возрастом болеее 5 лети читать далее

Единый налог   Плательщики единого налога разделены на 4 группы. Первая группа – СПД, занимающиеся исключительно розничной продажей товаров. Дополнительные условия: отсутствие наемных работников, размер годового дохода – до 300 000 грн. Ставка – до 10 % размеров прожиточного минимума. В этой группе находятся лица, занимающиеся рыночной торговлей. Вторая группа – СПД, которые осуществляют деятельность по предоставлению бытовых и прочих услуг, как населению. так и юрлицам, но только плательщикам единого налога. Дополнительные условия: до 10 человек наемных работников, размер годового дохода – до 1,5 млн. грн. Ставка – до 20 % минимальной заработной платы. Третья группа – СПД и предприятия. Дополнительные условия (без ограничения по количеству наемных работников): размер годового дохода – до 5 млн. грн. Ставка – 3% от дохода (для плательщиков НДС), 5 % от дохода (при включении НДС в состав единого налога)  больше о едином налоге Четвертая группа – в четвертую группу могут быть отнесены исключительно производиели сельскохозяственной продукции. Четвертая группа — это результат трансформации фиксированного сельськохозяйственного налога читать далее.

Налоговая отчетность

На этой странице рассмотрена налоговая отчетность для различных систем налогообложения. Кликнув по каждой ссылке, вы сможете подробно рассмотреть каждый отчет (бланки, инструкции, примеры заполнения, разъяснения налоговиков и других государственных органов.

Другой аспект этой темы рассмотрен на странице Электронная отчетность c примерами сдачи конкретных отчетов, примерами заполнения документов на электронные ключи (ЭЦП) и т.п.

Сначала отметим, что при всех из перечисленных ниже вариантов налогообложения предприятия и предприниматели должны при наличии жилой недвижимости платить Налог на недвижимость (и соответственно сдавать Декларацию пo налогу на недвижимость), а также пpи наличии объектов загрязнения платить Экологический налог (и сдавать  Декларацию экологического налога).

Итак, рассмотрим все распространенные системы налогообложения и какая налоговая отчетность характернa для каждой из них.

1. Предприниматель на едином налоге.

Этот вопрос ранее был рассмотрен, поэтому во избежание повторений, смотрите страницу Отчетность предпринимателя на едином налоге (с несколькими примерами заполнения).

 2. Предприниматель на общей системе.

Основной отчет — это Декларация о доходах (сдается ежегодно).

Кроме неё ежегодно предприниматель сдает Отчет по ЕСВ (о суммах единого социального взноса, начисленного за себя лично).

Если у предпринимателя есть наемные работники, то добавляются еще два отчета:

1) ежемесячный отчет по ЕСВ (конкретно — Додаток 4), по начисленному и удержанному единому взносу на наемных работников;

2) ежеквартальная  Форма 1ДФ (отчет по подоходному налогу, удержанному с работников и других физических лиц).

3. Предприятие на едином налоге.

Основной отчет — ежеквартальная Декларация единого налога.

Если предприятие — плательщик НДС, то сдается ежемесячная Декларация по НДС.

Если есть наемные работники, то сдаются упомянутые выше ежемесячный Отчет по ЕСВ(Додаток 4) и Форма 1-ДФ.

Форма 1-ДФ сдается также, если работников нет, но есть другие выплаты физическим лицам (например оплата услуг предпринимателей, аренды и т.п.).

 4. Предприятие на общей системе.

Как и в предыдущем случае, сдается:

1) Декларация по НДС (еcли предприятие зарегистрировано плательщиком НДС).

2) Если есть наемные работники, то сдаётся Отчет по ЕСВ (Додаток 4).

3) Если есть выплаты физическим лицам (не только работникам), то Отчет 1-ДФ.

Кроме того налоговая отчетность предприятия содержит Декларацию по налогу на прибыль (периoдичеcки с ней —  Баланс  налоговую инспекцию) и в случае наличия земельного участка соответственно сдается Декларация платы за землю),


Конечно же нужно сказать и о менее распространенных налогах: акциз, различные сборы (водный, зa использование радиочастотного ресурса, нa развитие виноградарства, садоводствa и хмелеводства, в видe целевой надбaвки и т.д.). Но они мало распространены и основную массу налогоплательщиков не интересуют.

Еще раз напомним о сборнике Электронная отчетность, относящемся ко всем вышеперечисленным системам и видам налогообложения.

С 7 февраля валютные операции в Украине будут проводиться по новому закону «О валюте и валютных операциях».

С 1993 года и до сих пор оборот валюты в стране определялся декретом «О системе валютного регулирования и контроля», который содержал достаточно советских рудиментов, а также рядом других нормативных актов. Всего их было более 50. Кроме того, в них было внесено более 300 поправок.

Поэтому в банковских кругах говорят об «историчности» введения нового регулирования и о том, что отныне «тотальный валютный контроль» будет заменен на правило «все, что не запрещено, — разрешено», а страна постепенно приблизится к свободному движению капитала, необходимого и внутренним, и внешним инвесторам.

Новая система будет предусматривать более 20 послаблений на валютном рынке.

В то же время и в Нацбанке, и в коммерческих банках признают, что далеко не все нововведения заработают сразу же с 7 февраля. Однако они ожидают, что постепенно и юридические, и физические лица привыкнут к тому, что надзор будет осуществляться только за «рискованными операциями».

Вместе с тем, в Нацбанке предупреждают, что в случае «кризисных явлений», которые будут подтверждены Советом НБУ, возможно временное возвращение к определенным ограничениям в валютном регулировании.

В НБУ говорят, что в первую очередь изменения коснутся валютных операций юридических лиц — банков, компаний и предприятий. Именно поэтому там рассчитывают, что новые валютные правила должны улучшить общий бизнес-климат в Украине.

«Возможно, физлица не воспримут это положительно, но для нас либерализация — это в первую очередь улучшение бизнес-климата для украинского бизнеса и иностранных и украинских инвесторов», — заявил заместитель председателя НБУ Олег Чурий.

Он говорит, что самая большая либерализация коснется именно банковской системы, — для них «либерализация будет почти полной».

Например, банки смогут покупать все инвестиционные бумаги, существующие в мире.

Что касается предприятий, то теперь они будут иметь не полгода, а год, чтобы рассчитаться по экспортно-импортным контрактам.

Индивидуальные лицензии на валютные операции, которые выдавались на конкретную сумму и срок, будут заменены на так называемые е-лимиты.

Компании имеют право инвестировать за границу 2 млн евро в год без получения таких разрешений.

На операции, сумма которых не превышает эквивалент 150 тысяч грн, валютный контроль вообще не будет распространяться.

Эти два нововведения должны значительно облегчить экспорт, считают банкиры.

Юридическим лицам позволят свободно пользоваться счетами за рубежом (кроме переводов средств из Украины на такие счета).

Впрочем, как отмечает Олег Чурий, открытие счета за границей — не простое дело, если учитывать требования финансового мониторинга.

«Раньше это происходило на основании индивидуальной лицензии. Но мы видели, что эти меры не являются эффективными. Они создавали излишнюю нагрузку и на Национальный банк, и на коммерческие банки и их клиентов. Теперь это будет намного легче. Однако открыть счет за границей для компании не всегда просто, там всегда будут спрашивать происхождения средств, цель открытия счетов. Но для «белых» украинских компаний это будет возможно».

Бизнесу станет проще брать займы за рубежом — регистрация внешних займов Нацбанком отменена. Чтобы расплатиться с внешними долгами, компании смогут накапливать валюту на своих счетах. Они также смогут получать кредиты на свои счета за рубежом от нерезидентов.

Появится и возможность хеджировать валютные риски, то есть защищаться от будущих колебаний курса. Впрочем, как считают в банковских кругах, этот инструмент пока вряд ли будет популярным среди украинских компаний, ведь привычки страхования валютных рисков пока нет.

Впрочем, определенные валютные ограничения остаются. В частности, и норма об обязательной продаже 50% валютной выручки. Однако уже с 1 марта он будет снижен до 30%, и, как говорит Олег Чурий, цель НБУ заключается в том, чтобы со временем вообще отказаться от обязательной продажи валюты.

Кроме того, физические лица и в дальнейшем не смогут свободно покупать валюту на межбанке для онлайн-расчетов с иностранными партнерами.

Валютный контроль-2019: важные изменения и новшества

Валютный контроль в Украине традиционно строг и зарегулирован. Что изменится с введением в действие Закона о валюте?

Нацбанк постановлением Правления от 02.01.19 г. № 7 утвердил новую Инструкцию о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям экспорта, импорта товаров (далее – Инструкция № 7). Старая Инструкция, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136 (далее – Инструкция № 136), пока не отменена. А новая инструкция начинает действовать с 5 января 2019 года, кроме п. 1–3, которые начнут действовать с 7 февраля 2019 года.

Обратите внимание: в названии новой инструкции слово «контроль» заменено на слово «надзор». Формулировка более мягкая, но изменилась ли суть? Давайте проанализируем, что реально стоит за либеральной вывеской и насколько принципиально новый порядок валютного надзора отличается от ныне действующих мер валютного контроля.

Срок расчетов за экспорт/импорт товаров. Переходящие операции

С 07.02.19 г. предельный срок расчетов по операциям экспорта и импорта товаров составит 365 календарных дней (п. 21 Инструкции № 7). Превысить этот срок разрешается на основании заключения Минэкономразвития (пп. 3 п. 3, п. 4 Инструкции № 7).

Данное ограничение не распространяется на экспорт, импорт товаров (включая незавершенные расчеты по сделке) в незначительном размере, кроме:

дробления операций по экспорту товаров (определение этого «процесса» дано в пп. 5 п. 3 Инструкции № 7);

дробления валютных операций (определение приведено в пп. 2 п. 2 Положения о порядке осуществления уполномоченными банками анализа и проверки документов (информации) о валютных операциях, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.19 г. № 8 (далее – Положение № 8).

Под незначительным размером валютной операции (п. 7 разд. I Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.19 г. № 5, далее – Положение № 5), подразумевается размер операции в гривневом эквиваленте по курсу НБУ на дату ее осуществления, меньший размера, установленного для финансовых операций, подпадающих под обязательный финансовый мониторинг согласно законодательству в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и распространения оружия массового уничтожения. В общем случае к операции незначительного размера относится операция, сумма которой меньше 150 000 грн. (ч. 1 ст. 15 Закона от 14.10.14 г. № 1702-VII, далее – Закон № 1702).

Важные новшества! НБУ может устанавливать ограничения по срокам рас­четов не на все, а только на отдельные виды товаров и/или отрасли экономики по пред­ставлению Кабмина (такого сейчас нет) и на операции, сумма которых больше не­которой минимальной суммы. Это позволит вывести из-под контроля мелкие операции.

А вот пеня в размере 0,3 % за нарушение сроков расчетов в инвалюте никуда не делась (она есть сейчас и сохраняется в качестве меры воздействия и в новом Законе от 21.06.18 г. № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях», далее – Закон № 2473). Пеню взимает ГФС по результатам проверки нарушителя-резидента (п. 1, 8 ст. 13 Закона № 2473). Проект постановления КМУ о применении штрафных санкций за валютные нарушения также не обещает никаких послаблений (в настощее время опубликован для обсуждения).

В какие сроки надо закончить расчеты по операциям, не завершенным до 07.02.19 г.?

Ясно, что по состоянию на 07.02.19 г. у отдельных субъектов ВЭД могут остаться незавершенные операции, подпадающие под валютный контроль. Новые предельные сроки расчетов (365 дней) распространяются на незавершенные операции в сфере ВЭД, по которым до 07.02.19 г. не установлено нарушения 180-дневного срока расчетов. То есть дальше такие операции контролируются на соблюдение нового срока расчетов в 365 дней (п. 2, 3 Инструкции № 7). Конечно, с учетом срока, прошедшего до 7 февраля.

К сведению! До 06.02.19 г. банки должны передать контролирующим органам инфор­мацию о выявленных в отчетном месяце фактах нарушения срока расчетов (180 дней) (п. 4 Инструкции № 7, п. 5.9 Инструкции № 136).

Какие операции подпадают под валютный контроль

Отметим, что Инструкции № 7 не присуща детализация мер валютного контроля по каждой валютной операции: многое здесь описано общими формулировками. Видимо, для упрощения. Назовем основные моменты в части валютного контроля ВЭД-операций.

Экспортная операция подпадает под валютный контроль, если оплата не поступила:

на дату таможенного оформления товаров;

на дату выполнения работ, оказания услуг, экспорта прав интеллектуальной собственности, прочих неимущественных прав, предназначенных для продажи.

В общем случае отсчет срока для расчетов начинается на следующий календарный день после даты оформления таможенной декларации (далее – ТД) типа ЕК-10, ЕК-11, акта или другого документа, подтверждающего поставку.

Важное напоминание! На сегодня контроль за поступлением экспортной выручки распространяется только на экспорт продукции и работ. Не контролируется срок поступления выручки от экспорта услуг (кроме транспортных и страховых), прав интеллектуальной собственности, авторских и смежных прав (ст. 1 Закона от 23.09.94 г. № 185/94-ВР). Но эта норма теряет силу с 07.02.19 г.

Как видим, подход к валютному надзору (по-старому – контролю) принципиально изменился: если раньше из-под контроля выводились отдельные операции (сумма не имела значения), то теперь все наоборот. Контролироваться будут все экспортные операции, не вписывающиеся в незначительный размер (до 150 тыс. грн.), независимо от их характера.

Импортная операция подпадает под валютный контроль, если на дату оплаты товара нет информации:

о ввозе товара в Украину;

о завершении импортной операции без ввоза товара в Украину.

Напомним! Термин «товар» употребляется в значении, которое приведено в ст. 1 За­ко­на от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности». А именно: под то­ва­ром подразумевается любая продукция, услуги, работы, права интеллектуальной собст­венности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи (возмездной передачи).

Условия завершения валютного надзора за ВЭД-операцией

Основные условия завершения банком валютного надзора таковы (разд. III Инструкции № 7):

незавершенная операция по экспорту или импорту не превышает незначительного размера – при условии, что банк не заподозрил клиента в дроблении операции в целях выведения ее из-под контроля. Размер незавершенной операции для целей контроля определяется по курсу НБУ на дату последней операции: платежа или поставки, зачета встречных однородных требований;

Как и сейчас, датой поступления инвалютной выручки для целей валютного контроля является дата зачисления инвалюты на текущий валютный счет резидента.

  • по импортной (товарной) операции банк получил информацию из реестра ТД о поставке, оформленной ТД типов ІМ-40 (в тексте Инструкции сказано ГМ-40, но, скорее всего, это опечатка), ІМ-41, ІМ-51, ІМ-72, ІМ-75, ІМ-76 или другим подтверждающим документом, когда по закону не требуется оформления ТД. При импорте работ, услуг, прав интеллектуальной собственности и других неимущественных прав, предназначенных для продажи, документом, подтверждающим поставку, служит акт, счет (инвойс) или другой документ, определенный в ВЭД-контракте.

Как и раньше, в случае пересмотра цены, возврата товаров, порчи товаров, возврата предоплаты и в других случаях возможно уменьшение валютной суммы, подпадающей под контроль (п. 12 Инструкции № 7).

Зачет встречных однородных требований

Общие условия проведения зачета встречных однородных требований не изменились. Они прописаны в п. 5 п. 10 Инструкции № 7 (ранее – в п. 1.11 Инструкции № 136).

Однако действующий сегодня запрет на зачет встречных однородных требований для экспортных операций остался в силе. Никакой либерализации с принятием новых нормативных документов в этом вопросе не произошло. Почему?

НБУ четко указал, что в случае введения такой защитной меры, как обязательная продажа части инвалютных поступлений, банк не может снять с контроляэкспортную операцию на основании документов о зачете встречных однородных требований в инвалюте 1-й группы Классификатора № 34 и российских рублях – вне зависимости от суммы операции, а в других валютах – в случае, если общая сумма зачтенных обязательств в рамках одного договора превышает эквивалент 500 тыс. евро по курсу на дату проведения зачета (пп. 5 п. 10 Инструкции № 7). Видимо, НБУ считает, что в результате зачета в таких условиях нивелируется эффект от введения обязательной продажи инвалюты.

Поэтому зачет встречных однородных требований может быть разрешен только после отмены данной защитной меры.

Как осуществляется валютный контроль в случае, если валюта платежа отличается от валюты контракта?

Как известно, цена товара в ВЭД-контракте может быть выражена в любой валюте (так называемая валюта цены). Расплатиться за товар можно также любой валютой, указанной сторонами в контракте (так называемая валюта платежа). Если валюта контракта (валюта цены) не совпадает с валютой платежа, то стороны фиксируют в контракте условия пересчета валюты цены в валюту платежа (так называемый кросс-курс) (п. 2 раздела «Дополнительные рекомендации к типовым платежным условиям внешнеэкономических договоров (контрактов)» приложения 1 к совместному постановлению КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444). Причем в этом вопросе стороны вправе исходить из собственных коммерческих интересов.

Анализируя подобные контракты, регулятор уже давно обнаружил, что курсы пересчета валют зачастую существенно отличаются от рыночных.

Например, при импорте курс искусственно завышается и происходит необоснованный отток валюты за рубеж (по всей видимости, она уходит к не чужому для импортера контрагенту).

А при экспорте курс пересчета искусственно занижается, из-за чего валютной выручки поступает меньше (так как экспортер не заинтересован в ее обязательной продаже).

Ранее НБУ высказывал жесткую позицию по данной проблеме: за ухищрения клиентов могло достаться банкам, пропускающим такие операции без должного контроля (см., например, письмо НБУ от 08.02.17 г. № 25-0008/9995).

Теперь данная проблема урегулирована прямо в нормативном документе – Инструкции № 7. Как и раньше, банк по умолчанию будет использовать тот курс пересчета, который прописан в контракте. Но! Если банк посчитает, что такой способ пересчета приведет к недополучению экспортной выручки (или завышению суммы поставки импортных товаров), то данное правило не сработает. Тогда банк сделает пересчет на дату платежа по курсу НБУ к соответствующей инвалюте – без вариантов, ранее предусмотренных п. 1.5 Инструкции № 136 (п. 17 Инструкции № 7).

Резюме

  • Большинство норм валютного контроля и ограничений в сфере валютного регулирования перекочевало из старых нормативно-правовых актов в новые.
  • Отдельные нормы были обобщены, сокращены. Может, что-то важное и упустили – это покажет время.
  • Некоторые улучшения (действительно значимые) все-таки не изменили общей картины зарегулированности данной сферы, как ни старался регулятор. Ограничений много, и они все те же. Надо полагать, что пока в Украине не наступит экономическая и прочая стабильность, нечего ждать и реальной либерализации валютных правил.

Пальне на підприємстві: від придбання до списання

Податковий кодекс зняв обмеження щодо списання 50% ПММ на легковий транспорт. Отже, в обліку все значно спростилося — якщо не рахувати того, що у податковому обліку, на жаль, витрати на ПММ відображатимуться у кількох таблицях. Але про все за порядком.

Документальне оформлення придбання пального

Придбавати пальне підприємство може як за перерахунком, так і за готівку. Відпуск пального автозаправними станціями регламентується Iнструкцією №281.

За безготівковим розрахунком АЗС відпускає нафтопродукти на підставі договорів, укладених зі споживачами. Якщо підприємство працює за перерахунком, то заправлятися автомобілі можуть:

1) за відомостями;

2) за талонами;

3) за платіжними картками (так званими смарт-картками).

Заправляння за відомостями

Кількість відпущеного нафтопродукту фіксується у відомості, яка ведеться безпосередньо на АЗС, що підтверджується підписами оператора АЗС та водія (див. зразок 2).

АЗС на підставі відомостей про відпуск нафтопродуктів не рідше одного разу на місяць виписують зведені відомості-рахунки за марками нафтопродуктів та цінами, установленими протягом місяця. У рахунках обов’язково зазначають кількість та загальну вартість відпущених нафтопродуктів, у т. ч. ПДВ.

Звіряють розрахунки зі споживачами за відпущені нафтопродукти щомісяця не пізніше п’ятого числа наступного за звітним.

Заправляння за талонами

При такій формі закупівлі підприємство сплачує АЗС аванс на певну кількість пального. На суму авансу видаються талони на ПММ. Форму, зміст та ступінь захисту бланків талонів установлює емітент талона, проте у ньому обов’язково мають бути його серійний та порядковий номери.

Відпуск нафтопродуктів за платіжними картками

Такий відпуск здійснюють на підставі вимог Закону №2346 та Положення №137, а також інших нормативно-правових актів. Смарт-картками можна скористатися як на території України, так і за кордоном, причому як на АЗС компанії, що випустила таку картку, так і на АЗС іншої компанії, що приймає такі картки до обслуговування. Тобто система у дечому нагадує розрахунки з використанням банківських платіжних карток.

Облік пального, отриманого за картками, нічим особливим не вирізняється. При такому виді заправляння АЗС видає водієві чек POS-термінала і товарний чек. Не пізніше 7 числа після звітного періоду підприємство отримає накладну на загальну кількість ПММ за усередненими цінами. Тобто з одного боку, є можливість контролювати водіїв, з іншого — такий вид співпраці із заправними станціями спрощує облік.

Смарт-картку варто відобразити на позабалансовому рахунку на зразок обліку довіреностей, наприклад на тому самому субрахунку 08 «Бланки суворого обліку»1.

1 Докладніше про облік паливних карток див. статтю «Заправка автомобіля за картками» в «ДК» №30/2007.

Списання пального

Списують паливно-мастильні матеріали за фактом їх використання автомобілем з урахуванням норм витрат. Для списання пального, використаного автомобілями, керуємося Нормами №43. При опрацюванні звітів про списання пального на автонавантажувач чи трактор підприємству слід користуватися Наказом №1561. Хоча нормування витрат пального здійснює здебільшого спеціаліст (механік) з автотранспорту, зазначимо для бухгалтерів, що при користуванні Нормами береться до уваги значна кількість коефіцієнтів, які дають змогу враховувати виконану транспортну роботу, кліматичні, дорожні й інші умови експлуатації.

1 Докладно про облік пального, витраченого автонавантажувачем чи трактором, див. у статті «Норми витрат пального для автокарів і тракторів» у «ДК» №45/2011.

Норми списання ПММ показано у таблиці 1.

ВІДРЯДЖЕННЯ

до оподатковуваного ПДФО доходу платника податку — фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, не включаються витрати на відрядження, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв’язку з таким відрядженням (добові):

у межах території України, але не більш як 0,1 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження,

для відряджень за кордон — не вище 80 євро за кожен календарний день такого відрядження за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим НБУ, в розрахунку за кожен такий день, як це визначено пп. 170.9.1 ст. 170 ПКУ.

Водночас відповідно до ст. 8 Закону «Про Державний бюджет України на 2019 рік» мінімальна заробітна плата з 01.01.2019 р. зросла та становить 4 173 грн.

Отже, в 2019 р. неоподатковувана ПДФО сума добових для відряджень у межах території України складає 417,3 грн.

При цьому сума збільшення розміру добових витрат на відрядження понад встановлені норми включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та, відповідно, відображається в податковому розрахунку за формою № 1ДФ як додаткове благо.

Понравилась информация? Поделитесь ею в соц.сетях!